OFD Hannover, Verfügung vom 4.1.2010 – S 2738e – 1 – St 241

Auftragsforschung öffentlich-rechtlicher Wissenschafts- und Forschungseinrichtungen

Auswirkung einer Vermögensanlage auf die Steuerbefreiung

Juristische Personen des öffentlichen Rechts begründen mit ihren Wissenschafts- und Forschungseinrichtungen – bei Vorliegen der übrigen Voraussetzungen des § 4 KStG – einen Betrieb gewerblicher Art (BgA). Wird in dem BgA auch Auftragsforschung betrieben, ist die Tätigkeit der Auftragsforschung nach § 5 Abs. 1 Nr. 23 Hs. 1 KStG steuerbefreit. Es handelt sich dabei um eine rein tätigkeitsbezogene Steuerbefreiung, d. h. es wird nicht der gesamte BgA von der Steuerbefreiung erfasst.

Zu der begünstigten Auftragsforschung zählt nach Auffassung der obersten Finanzbehörden des Bundes und der Länder auch die Vermögensanlage zugeflossener Mittel, die der BgA während des Fortgangs der jeweiligen Auftragsforschung verbraucht, d. h. die Erträge aus dieser Vermögensanlage sind auf Ebene des BgA steuerfrei. Ebenso sind auf Ebene der BgA Gewinne steuerfrei, die infolge des Auftrags anfallen. Werden diese Mittel allerdings im BgA nicht für weitere Auftragsforschungen nachvollziehbar thesauriert, sind hieraus fließende Erträge auf Ebene des BgA steuerpflichtig. Soweit auf Ebene des BgA steuerpflichtige Erträge anfallen, unterliegen diese auf der Ebene der Trägerkörperschaft dem Steuertatbestand des § 20 Abs. 1 Nr. 10 EStG.